«Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс,) Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (далее-Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» (далее-Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ) сообщает следующее.
Изменения, внесенные указанными выше Федеральными законами предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым подпунктом 4.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1 и 32.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация).
При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее – Порядок).
Вместе с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010260.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами № 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а именно:
Что касается вопроса о дате вступления в силу вышеуказанных изменений, внесенных Федеральными законами 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ в главу 21 Кодекса, то данный вопрос изложен в письме ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@, доведенном до нижестоящих налоговых органов и согласованным с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 27.09.2011 № 03-07-15/87.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-07-15/111)».
Письмо подписано заместителем Федеральной налоговой службы, советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Д.В.Егоровым.